加值型及非加值型營業稅法解析：課稅對象、稅率與申報重點

營業稅是許多公司行號、店家、網路賣家、接案工作室與進口業者都會遇到的稅務問題。

只要在中華民國境內銷售貨物、提供勞務，或從國外進口貨物，原則上就可能涉及《加值型及非加值型營業稅法》。

很多人以為營業稅只是「開發票收5%」，但實際上，營業稅牽涉的範圍比想像中更廣，包含稅籍登記、銷售額認定、統一發票開立、進項稅額扣抵、零稅率、免稅、查定課徵、跨境電子勞務與定期申報。

依《加值型及非加值型營業稅法》第1條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依該法課徵加值型或非加值型營業稅。

同法第1-1條也說明，加值型營業稅是依第四章第一節計算稅額，非加值型營業稅則依第四章第二節計算稅額。

簡單來說，多數一般公司、商店、餐飲業、電商與服務業常見的是「加值型營業稅」，也就是用銷項稅額扣減進項稅額後，計算應納或溢付稅額。

而小規模營業人、部分金融保險業、特種飲食業等，則可能適用「非加值型營業稅」或查定課徵方式。兩者的核心差異在於：加值型重視進銷項扣抵，非加值型多按銷售額或查定方式計稅。

對營業人來說，營業稅不是月底有空才整理的雜事，而是日常交易管理的一部分。

發票開錯、漏開、進項憑證不合規定、零稅率證明不足、申報期限逾期、停止營業未辦變更，都可能造成補稅與罰鍰。

本篇將從課稅對象、營業人定義、稅率、零稅率與免稅差異、進銷項稅額計算、統一發票、申報期限、常見錯誤與FAQ完整整理，幫助你一次理解營業稅申報重點。

什麼是加值型及非加值型營業稅法？

《加值型及非加值型營業稅法》是台灣規範營業稅課徵的主要法律。它不是只規範公司，也包含許多營業行為、進口貨物、境外電子勞務與特殊行業。

加值型營業稅是什麼？

加值型營業稅常見於一般營業人，例如公司、商號、電商、餐飲店、設計公司、工程行、批發零售商等。

它的精神是對「加值部分」課稅，營業人銷售時收取銷項稅額，進貨或取得服務時支付進項稅額，最後以銷項稅額扣減進項稅額，計算應納或溢付營業稅。

非加值型營業稅是什麼？

非加值型營業稅通常不採一般進銷項扣抵邏輯，而是依特定業別、銷售額或查定方式計算。

例如小規模營業人、金融保險業特定銷售額、特種飲食業等，都可能依不同稅率與計算方式課徵。營業稅法第11條至第13條分別規定金融保險業、特種飲食業、小規模營業人等稅率。

兩者最大的差別

加值型營業稅重點在「銷項－進項」；非加值型營業稅重點多在「銷售額或查定稅額」。

所以加值型營業人特別需要保存進項憑證、確認進項稅額是否可扣抵；非加值型營業人則要注意是否屬查定課徵、是否免用統一發票，以及稅額是否由國稅局查定。

為什麼營業人要先搞懂自己屬於哪一類？

因為不同課稅方式，會影響發票開立、稅額計算、進項扣抵、申報週期與帳務管理。

同樣是做生意，稅務義務可能不同

一般公司、免用統一發票小店、金融業、特種飲食業、跨境電子勞務業者，適用規則都不完全相同。

營業稅申報的第一步，是確認營業型態與課稅方式

營業稅的課稅範圍有哪些？

營業稅課稅範圍主要有三大類：境內銷售貨物、境內銷售勞務、進口貨物。

境內銷售貨物

營業稅法第3條規定，將貨物所有權移轉給他人並取得代價，就是銷售貨物；第4條也規定，若銷售貨物需要移運，起運地在中華民國境內，或貨物無須移運而所在地在中華民國境內，即屬在境內銷售貨物。

境內銷售勞務

提供勞務給他人，或提供貨物給他人使用、收益並取得代價，原則上屬銷售勞務。但營業稅法也排除執行業務者提供其專業性勞務及個人受僱提供勞務。若勞務在中華民國境內提供或使用，也會被視為在境內銷售勞務。

進口貨物

貨物自國外進入中華民國境內，或保稅貨物自保稅區進入境內其他地區，原則上屬進口。進口貨物的納稅義務人通常是收貨人或持有人。

視為銷售也可能要課稅

營業稅不只看一般買賣。例如營業人把原本供銷售的貨物轉為自用、無償移轉給他人、解散後餘存貨物分配給股東、代購或代銷貨物等，營業稅法第3條也列為視為銷售貨物的情形。

誰是營業稅納稅義務人？

銷售貨物或勞務的營業人

營業稅法第2條規定，銷售貨物或勞務的營業人是營業稅納稅義務人之一。

一般公司、商號、工廠、餐飲店、電商、批發零售業、服務業，只要有營業行為，就要注意營業稅。

進口貨物的收貨人或持有人

進口貨物時，納稅義務人不是國外賣家，而通常是進口貨物的收貨人或持有人。

這也是為什麼公司進口商品時，除了關稅外，也要注意營業稅與進口憑證。

境外電子勞務業者

營業稅法第2-1條規定，外國事業、機關、團體、組織在中華民國境內無固定營業場所，經由網際網路或其他數位方式銷售電子勞務給境內自然人者，為營業稅納稅義務人。

營業人定義很廣

營業稅法第6條規定，以營利為目的的公營、私營或公私合營事業是營業人。

非以營利為目的的事業、機關、團體、組織若有銷售貨物或勞務，也可能是營業人；外國事業在境內的固定營業場所，或境外電子勞務業者，也列入營業人範圍。

營業人什麼時候要辦稅籍登記？

開始營業前要申請稅籍登記

營業稅法第28條規定，營業人的總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前分別向主管稽徵機關申請稅籍登記。

變更或註銷也有期限

營業人稅籍登記事項有變更，或發生合併、轉讓、解散、廢止等情形，依營業稅法第30條規定，應於事實發生日起15日內向主管稽徵機關申請變更或註銷稅籍登記。

不是有收入後才辦

很多新創、接案者或網路賣家會以為「還沒賺錢不用登記」。但依法是開始營業前就要評估稅籍登記，而不是等國稅局通知或收入變高才處理。

稅籍登記會影響發票與申報

有無稅籍登記、是否使用統一發票、是否查定課徵，都會影響後續營業稅申報方式。營業初期就應確認清楚，不要先收款、先出貨，之後才補帳。

營業稅稅率怎麼看？

營業稅稅率不是只有5%。不同業別、不同銷售內容，可能有一般稅率、零稅率、免稅或特殊稅率。

一般加值型營業稅

營業稅法第10條規定，營業稅稅率除另有規定外，最低不得少於5%、最高不得超過10%，其徵收率由行政院定之；一般實務上，多數加值型營業人常見營業稅徵收率為5%。

零稅率

營業稅法第7條規定，外銷貨物、與外銷有關的勞務或在國內提供而在國外使用的勞務、國際運輸、銷售與保稅區營業人供營運的貨物或勞務等，營業稅稅率為零。

免稅

免稅不是稅率為零，而是依法免徵營業稅。營業稅法第8條列出多項免徵營業稅項目，例如出售土地、供應農田灌溉用水、醫療院所提供的醫療勞務與相關藥品病房膳食、部分社會福利勞務等。

金融保險業稅率

銀行業、保險業、信託投資業、證券業、期貨業、票券業及典當業，依營業稅法第11條適用不同稅率，例如銀行業與保險業本業銷售額稅率為5%，再保費收入稅率為1%，其他特定銷售額稅率為2%。

特種飲食業稅率

營業稅法第12條規定，夜總會、有娛樂節目之餐飲店營業稅稅率為15%；酒家及有陪侍服務之茶室、咖啡廳、酒吧等稅率為25%。

小規模營業人稅率

營業稅法第13條規定，小規模營業人、特定視障按摩業及其他經財政部規定免予申報銷售額的營業人，營業稅稅率為1%；農產品批發市場承銷人及銷售農產品的小規模營業人，稅率為0.1%。

零稅率和免稅有什麼差別？

很多營業人會把零稅率和免稅混在一起，但兩者在申報與進項稅額處理上差異很大。

零稅率是稅率為0%

零稅率仍屬營業稅制度內的課稅銷售，只是稅率為0%。外銷貨物、國內提供國外使用的勞務、國際運輸等常見適用零稅率。營業人若有零稅率銷售，通常仍要申報銷售額，並準備符合規定的證明文件。

免稅是免徵營業稅

免稅項目是法律規定不用課徵營業稅，例如出售土地、特定醫療勞務、部分社福勞務等。免稅營業人通常不能像零稅率營業人一樣處理退稅，並且可能影響進項稅額扣抵。

零稅率常和出口退稅有關

外銷適用零稅率的營業人，如果進項稅額大於銷項稅額，可能形成溢付稅額，進一步涉及退稅申請。

財政稅務入口網也說明，外銷適用零稅率者，可申請以每月為一期申報，但同一年度內不得變更。

免稅不等於比較有利

有些營業人以為免稅就是好事，但如果大量進貨、進項稅額多，免稅可能造成進項稅額無法充分扣抵。

營業稅法第8條也規定，銷售免稅貨物或勞務的營業人，得申請財政部核准放棄免稅，改依一般規定計算營業稅額，但核准後三年內不得變更。

加值型營業稅稅額怎麼計算？

銷項稅額是什麼？

銷項稅額，是營業人銷售貨物或勞務時，依規定應向買受人收取的營業稅額。

營業稅法第14條規定，營業人銷售貨物或勞務，除另有規定外，應就銷售額按規定稅率計算銷項稅額。

進項稅額是什麼？

進項稅額，是營業人購買貨物或勞務時，依規定支付的營業稅額。營業人若取得合規憑證且屬可扣抵項目，可在申報時用來扣減銷項稅額。

基本公式

營業稅法第15條規定，營業人當期銷項稅額扣減進項稅額後的餘額，就是當期應納或溢付營業稅額。若銷項大於進項，通常產生應納稅額；若進項大於銷項，可能產生溢付稅額。

銷售額如何認定？

營業稅法第16條規定，銷售額是營業人銷售貨物或勞務所收取的全部代價，包括貨物或勞務價額外收取的一切費用，但不包括本次銷售的營業稅額。

低價銷售也可能被按時價認定

營業稅法第17條規定，營業人若以較時價顯著偏低的價格銷售貨物或勞務且無正當理由，主管稽徵機關得依時價認定其銷售額。這代表營業人不能用不合理低價任意壓低營業稅。

哪些進項稅額容易出問題？

沒有取得合法憑證

進項稅額要扣抵，通常必須取得合法發票或合規憑證。若只有收據、匯款紀錄、報價單，未必能作為進項稅額扣抵依據。

憑證抬頭或統編錯誤

公司進貨若發票統編錯誤、買受人資料不正確，後續申報可能會有問題。營業人應建立收票檢查流程，避免等申報時才發現錯誤。

非營業使用支出

進項稅額能否扣抵，要看是否與營業有關及是否符合規定。若是私人消費、交際應酬、員工福利、非營業用途支出，可能不能直接扣抵，應依規定判斷。

跨期申報與憑證保存

進項憑證若當期未及申報，仍應依相關規定處理與保存。營業人不應把發票丟失，也不應把進項憑證和一般收據混在一起。

統一發票開立重點

銷售貨物或勞務原則上要開立統一發票

營業稅法第32條規定，營業人銷售貨物或勞務，應依營業人開立銷售憑證時限表規定時限開立統一發票交付買受人；但營業性質特殊的營業人及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。

定價應內含營業稅

同條也規定，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，應內含營業稅。這表示對一般消費者標示價格時，不能讓消費者結帳時才突然被加收未揭露的營業稅。

買受人是營業人時要分別載明

買受人為營業人時，銷售額與銷項稅額應於統一發票上分別載明；買受人為非營業人時，則應以定價開立統一發票。

電子發票也有傳輸規定

營業人以電子方式開立、傳輸電子發票者，應依規定時限將電子發票及相關必要資訊傳輸至財政部電子發票整合服務平台存證。

營業稅申報期限怎麼規定？

一般營業人每2個月申報一次

財政部稅務入口網說明，申報繳納的營業人，不論有無銷售額，應以每2個月為1期，於次期開始15日內申報銷售額、應納或溢付營業稅額。

沒有銷售額也要申報

很多營業人誤以為「這期沒收入就不用報」。但財政部明確說明，不論有無銷售額，申報繳納的營業人都要依期限申報。

外銷零稅率可申請按月申報

外銷適用零稅率者，得申請以每月為1期申報；但經申請後，同一年度內不得變更。

境外勞務與特殊業別也有期限

外國事業、機關、團體、組織在我國境內無固定場所而有銷售勞務者，若由買受人繳納，依財政部稅務入口網說明，應於給付報酬的次期開始15日內計算營業稅額繳納；外國國際運輸事業或外國技藝表演業也有不同報繳規定。

營業稅申報要準備哪些資料？

銷項資料

包含本期開立統一發票、電子發票、銷貨退回與折讓、零稅率銷售額、免稅銷售額等。營業人應確認發票號碼、金額、稅額、買受人統編與發票狀態是否正確。

進項憑證

包含進貨發票、費用發票、進口憑證、可扣抵進項稅額與不可扣抵進項稅額。申報前要檢查憑證是否合規、是否與營業有關、是否重複申報。

零稅率證明文件

若申報零稅率，例如外銷貨物或國內提供國外使用勞務，應準備出口報單、外匯收入、合約、發票、勞務使用地證明等相關文件。零稅率申報最常見風險就是銷售額有填，但證明文件不足。

銷貨退回與折讓資料

若本期有退貨、折讓或折扣調整，應依規定處理銷項稅額或進項稅額。

營業稅法第15條也規定，銷貨退回或折讓所退還買受人的營業稅額，應於發生當期銷項稅額中扣減；進貨退出或折讓收回的營業稅額，應於發生當期進項稅額中扣減。

小規模營業人要注意什麼？

小規模營業人通常查定課徵

小規模營業人通常由稽徵機關查定銷售額並核定稅額，不一定和一般使用統一發票營業人一樣自行按期申報進銷項差額。

稅率通常為1%

營業稅法第13條規定，小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額的營業人，稅率為1%；農產品批發市場承銷人及銷售農產品的小規模營業人，稅率為0.1%。

不是永遠免用統一發票

營業規模擴大、銷售額提高、營業型態改變時，可能被核定使用統一發票，改按一般規定申報。小規模營業人應定期檢視營業狀況，不要沿用舊狀態。

仍要保存進貨憑證

即使是查定課徵，小規模營業人仍應保存進貨與費用憑證。

營業稅法第25條也規定，查定計算營業稅額的營業人，購買營業上使用的貨物或勞務取得載有營業稅額的憑證並依規定申報者，可按其進項稅額10%在查定稅額內扣減。

營業稅常見錯誤觀念

錯誤一、沒賺錢就不用報營業稅

營業稅是針對銷售行為與銷售額，不是營利事業所得稅。即使這期虧損或沒有利潤，只要是申報繳納營業人，仍可能要依規定申報。

錯誤二、沒開發票就沒有銷售額

營業稅看的是實際銷售行為。若有收款、出貨或提供服務卻未開發票，可能形成漏開發票與漏報銷售額問題。

錯誤三、零稅率就是免稅

零稅率和免稅不同。零稅率仍屬課稅銷售的一種，通常要申報並準備證明文件；免稅則是依法免徵營業稅，進項扣抵效果也不同。

錯誤四、所有進項發票都能扣抵

不是所有發票都能扣抵。是否可扣抵要看憑證是否合規、是否與營業有關、是否屬不得扣抵項目。公司負責人私人消費、非營業用途支出，不應任意申報扣抵。

錯誤五、發票開錯再說

發票開錯可能影響買方扣抵、賣方申報與後續更正流程。營業人應建立開立發票前檢查機制，確認統編、品項、金額、稅額與日期。

錯誤六、停業或搬家不用通知國稅局

營業地址、營業項目、負責人、組織型態、停業、復業或註銷，都可能涉及稅籍變更。營業稅法第30條明定變更或註銷登記事項，應於事實發生日起15日內申請。

不同營業型態的申報重點

一般零售店

要注意發票開立、現金與刷卡收入一致性、退貨折讓、庫存管理與進項憑證保存。若同時有門市與網路銷售，要合併管理銷售額。

餐飲業

餐飲業常見問題包括外帶、外送平台收入、平台手續費、折扣券、餐券、預收款與發票開立時點。若屬特種飲食業，還要注意特殊稅率。

電商與網路賣家

網路交易要注意平台收入、金流入帳、運費、折扣、退貨、跨境銷售與是否應辦稅籍登記。收入分散在不同平台時，更要定期彙整。

接案與服務業

設計、顧問、行銷、工程、維修、清潔、教育訓練等服務業，要注意勞務提供地、使用地、合約付款時點、預收款與發票開立方式。

進口貿易業

要注意進口貨物營業稅、海關憑證、進項扣抵、報關資料與進貨成本。進口憑證資料要妥善保存，避免申報時找不到。

外銷與跨境服務

若主張零稅率，應準備完整證明文件。外銷貨物、國外使用勞務、保稅區交易、國際運輸等，都有不同證明要求，不宜只用合約或匯款紀錄單獨判斷。

營業稅申報前檢查清單

檢查銷售額是否完整

確認門市、網路平台、匯款、刷卡、電子支付、外送平台、分期收款、預收款等是否都已納入。

檢查發票是否漏開或重開

檢查發票號碼連續性、作廢發票、折讓單、退貨紀錄與電子發票上傳狀態。

檢查進項憑證是否可扣抵

確認進項發票是否為公司營業使用、統編是否正確、是否屬不得扣抵項目、是否重複申報。

檢查零稅率與免稅分類

零稅率、免稅、應稅銷售要分開整理，不要全部混在同一欄。分類錯誤可能造成補稅或退稅爭議。

檢查申報期限

一般申報繳納營業人，不論有無銷售額，應以每2月為1期，於次期開始15日內申報。

檢查稅籍資料是否最新

地址、負責人、營業項目、停復業、註銷等資料若有變動，應依規定辦理變更或註銷。

結論

《加值型及非加值型營業稅法》看似複雜，但核心可以先抓住幾個重點：在中華民國境內銷售貨物或勞務、進口貨物，原則上都可能涉及營業稅。

多數一般營業人適用加值型營業稅，以銷項稅額扣減進項稅額計算應納或溢付稅額；部分小規模營業人、金融保險業、特種飲食業等，則有非加值型或特殊稅率規定。

對營業人來說，營業稅管理的重點不只是「繳多少」，而是「有沒有正確開立發票、完整申報銷售額、保存進項憑證、區分零稅率與免稅、按期申報、即時辦理稅籍變更」。

財政部稅務入口網明確說明，申報繳納營業人不論有無銷售額，應每2個月為1期，於次期開始15日內申報。

若是新創公司、網路賣家、接案工作室、小店家或正在擴大營業規模的業者，建議從一開始就建立完整帳務流程：銷售要即時開票，進貨要取得合法憑證，平台收入要定期彙整，申報前要分類應稅、零稅率與免稅銷售。

營業稅做得好，不只降低補稅與罰鍰風險，也能讓企業財務更透明、經營更穩健。

FAQ｜加值型及非加值型營業稅法常見問題

Q1：什麼是加值型及非加值型營業稅？

加值型營業稅是以銷項稅額扣減進項稅額計算應納或溢付稅額；非加值型營業稅則依特定業別、銷售額或查定方式計稅。營業稅法第1-1條明定兩者定義。

Q2：營業稅課稅範圍有哪些？

在中華民國境內銷售貨物或勞務，以及進口貨物，均應依營業稅法課徵加值型或非加值型營業稅。

Q3：誰要繳營業稅？

銷售貨物或勞務的營業人、進口貨物的收貨人或持有人、特定境外電子勞務業者，以及部分外國事業勞務買受人或代理人，都可能是營業稅納稅義務人。

Q4：一般營業稅稅率是多少？

多數一般加值型營業人實務上常見稅率為5%。營業稅法第10條規定，除另有規定外，營業稅稅率最低不得少於5%、最高不得超過10%，徵收率由行政院定之。

Q5：零稅率和免稅差在哪？

零稅率是稅率為0%，通常仍要申報並準備證明文件；免稅是依法免徵營業稅，且可能影響進項稅額扣抵。外銷貨物常見適用零稅率，出售土地等則屬免稅項目。

Q6：小規模營業人稅率是多少？

小規模營業人及其他經財政部規定免予申報銷售額的營業人，營業稅稅率為1%；農產品批發市場承銷人及銷售農產品的小規模營業人，稅率為0.1%。

Q7：營業稅多久申報一次？

一般申報繳納營業人，不論有無銷售額，應以每2個月為1期，於次期開始15日內申報銷售額、應納或溢付營業稅額。

Q8：這期沒有收入還要申報營業稅嗎？

要。財政部稅務入口網說明，申報繳納的營業人不論有無銷售額，都應依期限申報。

Q9：外銷營業人可以每月申報嗎？

外銷適用零稅率者，可以申請以每月為1期申報，但經申請後同一年度內不得變更。

Q10：營業人什麼時候要辦稅籍登記？

營業人的總機構及其他固定營業場所，應於開始營業前向主管稽徵機關申請稅籍登記。

Q11：營業地址或負責人變更要通知國稅局嗎？

要。營業人稅籍登記事項變更，或合併、轉讓、解散、廢止時，應於事實發生日起15日內申請變更或註銷稅籍登記。

Q12：銷售貨物或勞務一定要開統一發票嗎？

原則上營業人銷售貨物或勞務，應依規定時限開立統一發票交付買受人；但營業性質特殊者及小規模營業人，得掣發普通收據，免用統一發票。

Q13：營業稅是外加還是內含？

營業稅法第32條規定，營業人對於應稅貨物或勞務的定價，應內含營業稅。

Q14：低價銷售可以少報營業稅嗎？

不可以任意低報。若營業人以較時價顯著偏低價格銷售貨物或勞務且無正當理由，主管稽徵機關得依時價認定銷售額。

Q15：營業稅申報最容易出錯的是什麼？

最常見錯誤包括漏開發票、漏報平台收入、進項憑證不合規定、零稅率證明不足、免稅與零稅率混淆、無銷售額未申報、地址或營業項目變更未辦理稅籍變更。建議營業人每期申報前都用清單逐項檢查。